实质课税原则在我国反避税中的法律适用研究
发布时间：2024-02-01 15:47
实质课税原则是指在适用税法确认课税要素时,要透过纳税人交易活动的法律形式按其经济实质进行征税。虽然避税行为并不违反法律规定,但会导致国家税收收入流失,不利于诚信纳税人的权益保障,在实质上具有违法性,因此,开展反避税工作就尤为重要。最初,实质课税原则的诞生的目的就是为了规制避税行为,因此反避税是其发挥功能的主要领域。在反避税法律适用中,我国将实质课税原则贯穿于反避税从立法、执法到司法的全过程,保证了税收的实质公平。立法上,部分法律法规和规范性文件中都体现了实质课税原则的内涵精神;执法上,税务机关利用实质课税原则识别并惩处了利用特殊目的公司、滥用税收优惠协定等方法的避税行为;司法上,司法机关通过实质课税原则对涉税案件的事实、征税范围的认定等问题予以了明确。虽然实质课税原则在我国反避税中的法律适用已经积累了一定的经验,但由于我国税收体系的缺陷,使得适用中仍存在一些难题急需解决。在立法方面,法律中尚未明确实质课税原则,大部分反避税的规定是由国家税务总局作出,导致效力层级较低,具体的法律条款也有待完善。在执法方面,对于税务机关的自由裁量权缺乏约束机制,可能会导致权力的滥用,并且由于避税的隐蔽性和...
【文章页数】：61 页
【学位级别】：硕士
【文章目录】：
摘要
ABSTRACT
引言
(一) 研究背景
(二) 研究现状
(三) 研究方法
一、实质课税原则、避税及反避税的内涵
(一) 实质课税原则的内涵
1. 实质课税原则的含义
2 .实质课税原则的理论基础
3. 实质课税原则的税法定位
(二) 避税与反避税的内涵
1. 避税的含义及相关概念
2. 避税的法律属性
3. 反避税的含义及意义
二、反避税中适用实质课税原则的理论分析
(一) 反避税中适用实质课税原则的必要性
1. 实现税收的财政收入职能
2. 公平正义价值观的要求
3. 补充税法漏洞的重要方法
4. 应对多种避税方式的需要
(二) 反避税中适用实质课税原则的要件
1 主观要件:谋取税收利益的主观故意
2. 行为要件:非常规的交易形式
3. 效果要件:规避税负的经济效果
(三) 反避税中适用实质课税原则的限制
1. 防止税收行政权力滥用的限制
2. 纳税人权利保障的限制
3. 税收法定原则的限制
三、实质课税原则在我国反避税中的法律实践
(一) 我国反避税中适用实质课税原则的立法实践
1. 所得税法中之体现
2. 流转税法中之体现
3. 财产税法中之体现
4. 程序税法中之体现
(二) 我国反避税中适用实质课税原则的执法实践
1. 利用特殊目的公司避税之执法实践
2. 滥用税收协定优惠待遇避税之执法实践
3. 利用公司法人人格避税之执法实践
(三) 我国反避税中适用实质课税原则的司法实践
1. 免税范围之司法界定
2. 避税事实之司法认定
四、我国在反避税中实质课税原则适用的法律难题
(一) 立法中的难题
1. 法律未明确实质课税原则
2. 反避税规定效力层级较低
3. 一般反避税条款的适用缺乏限制
4. 特殊反避税条款有待充实
(二) 行政执法中的难题
1. 执法约束机制薄弱
2. 信息收集渠道的不畅通
3. 专业反避税执法人才匮乏
(三) 司法中的难题
1 缺乏独立的税收司法机关
2. 司法审查的有限性
3. 税务机关举证责任过重
4. 专业的法官人才缺失
5. 司法保障体系存在缺陷
五、反避税中适用实质课税原则的完善建议
(一) 反避税中适用实质课税原则的立法完善
1. 实质课税原则法律化
2. 建立反避税单行法规
3. 完善一般反避税条款
4. 充实细化特殊反避税条款
(二) 反避税中适用实质课税原则的执法完善
1. 加强对自由裁量权的约束
2. 拓宽信息获取渠道
3. 加强专业队伍建设
(三) 反避税中适用实质课税原则的司法完善
1. 建立专门的税务司法机关
2. 加强司法审查机制
3. 健全举证责任体制
4. 培养具有专业能力的法官人才
5. 健全税收司法保障体系
结论
参考文献
致谢
学位论文评阅及答辩情况表
本文编号：3892377
【文章页数】：61 页
【学位级别】：硕士
【文章目录】：
摘要
ABSTRACT
引言
(一) 研究背景
(二) 研究现状
(三) 研究方法
一、实质课税原则、避税及反避税的内涵
(一) 实质课税原则的内涵
1. 实质课税原则的含义
2 .实质课税原则的理论基础
3. 实质课税原则的税法定位
(二) 避税与反避税的内涵
1. 避税的含义及相关概念
2. 避税的法律属性
3. 反避税的含义及意义
二、反避税中适用实质课税原则的理论分析
(一) 反避税中适用实质课税原则的必要性
1. 实现税收的财政收入职能
2. 公平正义价值观的要求
3. 补充税法漏洞的重要方法
4. 应对多种避税方式的需要
(二) 反避税中适用实质课税原则的要件
1 主观要件:谋取税收利益的主观故意
2. 行为要件:非常规的交易形式
3. 效果要件:规避税负的经济效果
(三) 反避税中适用实质课税原则的限制
1. 防止税收行政权力滥用的限制
2. 纳税人权利保障的限制
3. 税收法定原则的限制
三、实质课税原则在我国反避税中的法律实践
(一) 我国反避税中适用实质课税原则的立法实践
1. 所得税法中之体现
2. 流转税法中之体现
3. 财产税法中之体现
4. 程序税法中之体现
(二) 我国反避税中适用实质课税原则的执法实践
1. 利用特殊目的公司避税之执法实践
2. 滥用税收协定优惠待遇避税之执法实践
3. 利用公司法人人格避税之执法实践
(三) 我国反避税中适用实质课税原则的司法实践
1. 免税范围之司法界定
2. 避税事实之司法认定
四、我国在反避税中实质课税原则适用的法律难题
(一) 立法中的难题
1. 法律未明确实质课税原则
2. 反避税规定效力层级较低
3. 一般反避税条款的适用缺乏限制
4. 特殊反避税条款有待充实
(二) 行政执法中的难题
1. 执法约束机制薄弱
2. 信息收集渠道的不畅通
3. 专业反避税执法人才匮乏
(三) 司法中的难题
1 缺乏独立的税收司法机关
2. 司法审查的有限性
3. 税务机关举证责任过重
4. 专业的法官人才缺失
5. 司法保障体系存在缺陷
五、反避税中适用实质课税原则的完善建议
(一) 反避税中适用实质课税原则的立法完善
1. 实质课税原则法律化
2. 建立反避税单行法规
3. 完善一般反避税条款
4. 充实细化特殊反避税条款
(二) 反避税中适用实质课税原则的执法完善
1. 加强对自由裁量权的约束
2. 拓宽信息获取渠道
3. 加强专业队伍建设
(三) 反避税中适用实质课税原则的司法完善
1. 建立专门的税务司法机关
2. 加强司法审查机制
3. 健全举证责任体制
4. 培养具有专业能力的法官人才
5. 健全税收司法保障体系
结论
参考文献
致谢
学位论文评阅及答辩情况表
本文编号：3892377
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