纳税服务社会化中注册税务师的作用和价值研究

【摘要】 我国的注册税务师行业最早是由20世纪80年代初期的税务咨询业发展而来，经过20多年来的大力发展，CTA已经初步形成规模，在社会产生了一定的影响力。随着我国社会的不断变革发展，税制结构也发生了翻天覆地的变化，税收征管难度也越来越大，这促使注册税务师在社会所发挥作用也随之越来越大，为构建和谐的征纳关系发挥了重要的作用。但我们还应看到，我国的注册税务师行业发展并非一帆风顺，行业发展建设仍存在不少的问题，如行业法律制度落后、注册税务师人员素质较低、税务师事务所制度不规范的问题等等。笔者从注册税务师行业发展的起源、现状进行研究，探讨现阶段我国注册税务师行业发展过程中出现的问题，通过借鉴国外先进经验和做法，从而找出适合于我国注册税务师行业发展的新道路，提出一些具有可操作性的对策，以期促进CTA又好又快发展。论文研究所采用的方法主要有：文献研究法、类比分析法、案例分析法、走访调研法。本文的创新之处在于一方面是以纳税服务社会化这个角度为切入点，系统地对国内、外注册税务师制度的起源、发展进行了剖析，属于较有研究价值的前沿课题；另一方面是针对注册税务师行业目前的发展现状及存在的一些问题，提出具有针对性的建议，这些建议在实际层面上具有一定的可操作性，比如尽快完善注册税务师行业法律制度、进一步进行自律管理及加强涉税风险管理等等，可以为推动该行业的大力发展做出重要贡献，具有实用性。 

1 绪论

1.1选题意义

随着我国市场经济的不断发展，我国税收制度的不断变革，从而使税收征管方面的法律条例不断增加，各项纳税服务（诸如税收优惠、税收筹划）等事项日趋复杂化、专业化，从而使纳税人将更多的时间投入到最基本的纳税事项中，耗费了大量的资源，致使办税效率低下。因此市场亟需税务中介来改善纳税服务质量，注册税务师的出现极大的减轻了纳税人的日常工作，提高了税务部门的办税效率，同时也有效地缓和了税务机关和纳税人双方的征纳矛盾。然而，由于我国的注册税务师行业起步较晚、历史较短，导致存在的问题很多，这也大大影响了税务中介服务行业的发展。正是由于注册税务师在纳税服务社会化中具有重要的地位和作用，正是基于政府对中介行业大力支持前提下，从而促使笔者对注册税务师行业的发展产生了浓厚的兴趣，才对此进行研究。

目前，西方许多发达国家，例如美国、英国、澳大利亚，超过的涉税事项都是在政府的监管下运行，这些涉税事项的提供主体主要是一些社会中介机构、纳税人协会以及税收服务志愿者组织，这大大减轻了税务部门的负担，提高了税务机关的办税效率。在现代，纳税服务社会化的未来发展方向即是由税务机关所主导，税务中介、纳税人协会以及志愿者组织共同参与下的纳税服务体系，缺一不可。从目前我国现实情况来说，我国的纳税服务还是以税务机关为主，然而现阶段纳税人对于税务服务的要求越来越高，税务机关已经难以满足纳税人更高的需求，因此亟需全社会的共同参与，多管齐下组建纳税服务主体，满足日益增长的纳税需求。注册税务师的大力发展就成为有效连接税务机关与纳税人之间的桥梁，通过规范有序的制度提供纳税服务，产生巨大社会效益的同时也为社会做出了贡献。

在我国，注册税务师行业是一个正在蓬勃发展的行业，属于朝阳产业。它和注册会计师行业、律师行业等社会中介行业一样，是市场经济发展、社会分工的产物。注册税务师最早起源于日本的税理士，至今已经有多年的历史，与日本、德国等发达国家的注册税务师行业相比，我国的注册税务师发展较晚，无论是行业制度方面还是人员素质等各方面都与发达国家相比存在着不小的差距。但我国的注册税务师行业经过来20年的发展历程，已经获得了长足的发展。截至2012年底统计，全国税务师事务所总计4934家，业务收入共计118.17亿元，服务纳税人约238万户次，从业人员96540人。其中，执业注册税务师36437人，具有其他中介执业资格的从业人员3455人。注册税务师坚持依法执业、诚信服务，得到了税务机关和纳税人的称赞和认可，行业的业务范围也在逐步扩展，服务对象不仅仅局限于纳税人，还延伸到税务机关、司法部门和其他政府机构，为我国经济的发展做出了重大的贡献。

1.2文献综述

1.2.1国外研究综述

当经济由计划经济发展到市场经济，再到发达的市场经济时候，社会也就相应的要产生变革。对于税务体系来说，纳税服务社会化便是经济与较发达的市场经济相吻合的，国外纳税服务的许多业务是由市场第三方来完成。因此，要实现纳税服务社会化的宏伟蓝图，必须大力发展税务中介行业，引导市场来更多的提供纳税服务，税务中介在国外很多国家发展非常迅速，已经成为纳税服务体系的重要补充。国外对于注册税务师制度的研究与运用比国内早很多，因此在实际领域内也较国内发展更快一些。

在国外，日本是第一个建立起注册税务师制度的国家，从事纳税服务的工作人员被称之为税理士，后来这一制度逐渐发展到世界上其他国家，并得到进一步完善和发扬。目前，各国由于政治制度、经济体制、法律制度以及文化背景等方面存在的差异，税务代理制度大体上有三种模式：垄断型、开放型和混合型三种。从法律层面来讲，各个国家的税务代理都有完善的法律保障，比如日本有《税理士法》，德国年通过了《税务咨询法》，在法国、韩国、美国等国家也有法律来保障注册税务师制度的运行，在很大程度上确保了注册税务师的法律地位，规范了注册税务师的执业行为。目前，美国学者对该国的注册税务师制度进行了系统研究，发表了《美国联邦税务署的实践与程序》这一文章，系统介绍了美国税务代理的实践与程序，提出应将政府监督管理和行业自律管理相结合作为税务代理管理制度应采取的模式。在日本，在这一领域有突出贡献的便是田中治先生，他发表的《各国地区的税务代理制度》对各国的税务代理做了系统的归纳，堪称是一部经典。国外的税务中介十分发达，从而促进了税收工作的开展，这大大降低了征税成本，同时也使税务机关与纳税人之间构建了和谐征纳关系。

1.2.2国内研究综述

虽然国内注册税务师行业发展较晚，但有很多学者对注册税务师的发展进行了研究和探索，并提出了许多切实可行的建议。其中，在已出版的著作中，郝如玉的《中国税务代理》（2002）全面的对我国税务代理制度进行了阐述，并提出了我国税务代理的目标与方向，为我国税务代理制度的完善提出了有针对性的建议；丁芸教授的《注册税务师行业发展趋势的思考》一书（2008），全面的讲述了注册税务师行业发展的起源、存在问题、作用及建议，为推动注册税务师行业的发展提供了素材。

2 注册税务师从事纳税服务的理论研究

2.1我国注册税务师行业发展概述

我国的注册税务师行业产生背景是在国家有计划经济转向市场经济的体制下，由于社会的、纳税人的客观需求所应运而生的，回顾我国注册税务师行业的发展的基本道路，主要可分为以下几个阶段：

2.2纳税服务含义与纳税服务社会化理论依据

2.2.1纳税服务的含义

纳税服务的概念最早产生于20世纪50年代的美国，其在世界范围内被广泛推广和应用是在60年代初。从此，许多国家采取各种措施，设立专门机构，为纳税人提供“持续的、公正的、有礼的和及时的服务。”相比发达国家，我国的纳税服务工作起步较晚，我国现代意义的纳税服务最早是在1993年全国税收征管工作会议上正式提出的。2005年，国家税务总局出台的《纳税服务工作规范试行》指出，本规范所称纳税服务，是指税务机关依据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理和实施税收救济过程中，向纳税人提供的服务事项和措施。纳税服务是税务机关在履行法定职责过程中，为保障纳税人权益、指导和帮助纳税人正确履行纳税义务，依法提供的一种公共服务。纳税服务的本质是保障纳税人的权益，目的是使纳税人人在履行纳税义务的同时，也享受纳税服务的权利，不再把纳税当作单纯的义务和负担，从而使纳税人自觉自愿、心情舒畅的遵从税法。

2.2.2纳税服务社会化的含义

目前我国的纳税服务主要是由税务机关所提供，税务中介参与不多，纳税服务社会化还很不完善，要推动纳税服务社会化，就必须大力扶植税务中介的服务力量。社会中介服务是政府提供税收专业化服务的必要补充，是纳税服务体系的重要组成部分。社会化的纳税服务主要内容包括：税法宣传和纳税咨询辅导、申报纳税和涉税事项办理、个性化纳税服务、投诉和反馈结果等。发展社会化的纳税服务应遵循效率便利原则、公正公开原则、寓管理于服务原则、供求对路原则、奖优罚劣的原则以及成本效益原则。

2.2.3新公共管理理论是纳税服务社会化的理论支撑

新公共管理理论主张政府管理应广泛引入市场竞争机制，通过市场测试，让更多的私营部门参与公共服务的提供，提高服务供给的质量和效率，实现成本的节省。以竞争求生存，以竞争求质量，以竞争求效率。竞争性环境能够迫使垄断部门对顾客的需要变化作出迅速反应，提高政府组织的效率、纠正政府失灵。其对于纳税服务指导意义在于：税务机关对于纳税服务应实行企业化管理，注重成本效益；税务部门要将纳税人视同顾客，以顾客为中心开展工作，对顾客的不同需求寻找个性化的解决方案，这种顾客理论对纳税服务的指导在于：要在做好纳税服务相关知识、信息搜集、整理的基础上，注意纳税人价值识别，制定好纳税人关系策略，对纳税人进行细分。此外，税务机关应大力推动发展税务中介机构，将纳税服务的大部分任务交由社会力量来办，即贯彻国家推动服务业发展的号召，将一些纳税事务性工作交由税务中介办理。

3我国注册税务师行业发展现状、存在问题及作用........11

3.1我国注册税务师行业现状分析......11

3.1.1税务师事务所现状.......11

3.1.2行业经营收入现状.......11

3.1.3行业从业人员现状........12

4税务机关购买税务中介服务探讨........17

4.1何为税务机关购买税务中介服务.......17

4.2税务机关购买纳税服务案例分析（以北京为例）........17

5国外注册税务师发展的经验借鉴......26

5.1国外注册税务师的发展过程........26

5.2国外注册税务师制度介绍.....27

6 注册税务师从事纳税服务的建议

6.1加快立法工作，完善注册税务师行业的法律制度

注册税务师从事税务代理环境的健全和完善，关键在于法律法规的建设。借鉴国际经验，制定严格的税务代理法规制度，并以法律、法规的形式确定下来，确立税务代理业的法律地位，这是保证税务代理顺利推行和健康发展的必要条件。我国的注册税务师行业由于起步较晚，在发展过程中由于法律法规不完善，造成行业发展缓慢。目前注册税务师行业法律法规主要有1996年出台的《注册税务师资格制度暂行规定》和国家税务总局在2005年颁布的《注册税务师管理办法》，从中可以看出这些法律的级次性相对较低，注册税务师在执业过程中缺乏相应的法律法规来保障其执业行为，这便影响了注册税务师行业的发展。

进入21世纪以来，我国经济飞速发展，与国际经济完全接轨，许多跨国企业涉税事项频发，需要税务中介进行涉税服务，然而现阶段我国注册税务师行业的法律制度却没有跟上经济发展的步伐，导致有些执业行为缺乏法律的保障，带来了不好的影响。因此，建立健全完善注册税务师行业法律制度已经迫在眉睫。只有明确的法律条文来规定注册税务师的执业行为，才能保证注册税务师的合法地位，才能确保注册税务师在执业过程中能够公正、客观、独立执业，才能让税务机关放心，确保国家税收的安全性；同时也能让纳税人满意，维护纳税人的合法权益。只有完善的法律制度，才能真正实现注册税务师行业的持续健康发展。

中国注册税务师协会作为管理税务师事务所和注册税务师营业登记的民间社团组织，对推动该行业向前发展有着不可推卸的责任与义务，中国注册税务师协会应该始终秉承着对行业的关注，积极向注册会计师协会、律师协会学习，积极推动行业立法，引领行业向着法制化的道路前进。协会应与其主管部门国家税务总局积极沟通，提出行业立法的重要性，这样既能减轻税务机关负担，还能构建和谐的征纳关系，为了规范税务中介的执业行为，我国应尽快出台包括《注册税务师法》、《税务代理程序法》在内的法律体系，进一步约束税务中介行业，为我国注册税务师行业的发展提供一个完备的法律环境。

7结论

7.1本文的主要结论

本文探讨了注册税务师在纳税服务社会化中的地位和作用问题，文章按照“提出问题——分析问题——解决问题”的研究思路予以展开。文章先后对注册税务师从事纳税服务的理论及国内外注册税务师的发展等背景进行了梳理，然后分析现阶段我国注册税务师从事纳税服务的现状、问题及作用进行了分析，探讨了税务机关购买税务中介服务的案例，最后对注册税务师从事纳税服务提出了建议。

本文将研究对象设定为注册税务师在纳税服务社会化中的作用，文章从税务机关角度与纳税人的角度对注册税务师行业进行了探讨。并以此为依据，得出了注册税务师从事纳税服务的重要作用，政府必须加大力度去支持税务中介的发展。

本文认为，注册税务师在纳税服务社会化中应该发挥更大的作用，现阶段注册税务师行业还没有充分发展起来，因此，笔者提出了八大方面的对策建议，主要包括：（1）加快立法工作，完善注册税务师行业的法律制度（2）提升注册税务师自身素质，提高注册税务师的执业水平（3）加强注册税务师行业监管（4）注册税务师要处理好与税务机关的关系（5）加强注册税务师行业宣传（6）规范政府购买税务中介服务的建议（7）加强税务师事务所执业规范（8）加强税务中介信息系统建设。

7.2本文尚待研究与改进的问题

本文在研究过程中也存在着尚待研究与改进的地方。在第四章税务机关购买税务中介服务一章中，对政府购买服务分析的案例，所运用的研究分法存在着一些弊病，分析方法还有待于改进，在今后的研究中借助统计学、管理学、计量经济学的相关知识加以完善。以上有待研究与改进的问题，将为今后的探讨提供进一步的研究方向。
 

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