上市公司违规处罚对注册会计师行为的影响研究

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ｃｈｏｉｃｅｔｈｅｏｒｙｉｎｎｏｒｍａｌｓｔｕｄｙｓｅｃｔｉｏｎ．Ｔｈｅｉｎｎｏｖａｔｉｏｎｏｆｔｈｉｓｔｈｅｓｉｓａｂｏｖｅ

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Ｐｒｉｃｉｎｇ；ＴｈｅＴｙｐｅｓｏｆＡｕｄｉｔＯｐｉｎｉｏｎＶ

目录

第一章绪论……………………………………………………………………………１

一、研究背景及意义……………………………………………………………．１

二、国内外研究综述……………………………………………………………．３

三、研究思路和研究方法………………………………………………………．９

四、创新点与不足………………………………………………………………１１

第二章相关概念与基础理论………

一、上市公司违规行为的含义及类型…………………………………………１２

二、注册会计师行为的含义及类型……………………………………………１５

三、相关基础理论………………………………………………………………１６

第三章我国上市公司违规处罚对注册会计师行为影响的理论分析……………１９

一、我国上市公司违规行为处罚现状…………………………………………１９

二、上市公司违规处罚对注册会计师行为影响的机理分析…………………２４

第四章上市公司违规处罚对注册会计师行为影响的实证分析…………………２７

一、研究假设的提出……………………………………………………………２７

二、数据来源和样本选择………………………………………………………２７

三、变量设计和模型构建………………………………………………………２８

四、实证结果及分析……………………………………………………………３２

第五章研究结论、建议及展望……………………………………………………．４０

一、研究结论………………………………………………，…………………．４０

二、政策建议……………………………………………………………………４１

三、研究展望……………………………………………………………………４３参考文献：…………………………………………………………………………。４４翌贮谢……………………………………………………………………………………………………．４８攻读硕士学位期间发表的学术论文目录…………………………………………．４９

第一章绪论

第一章绪

一、研究背景及意义

（一）研究背景论

上市公司因违规问题被监管机构处罚时有发生。据相关研究统计，２００１年至２０１０年间，证监会、深交所、上交所（即“一会两所”）共发布９４９次处罚公告，对３５３家上市公司进行了不同方式和程度的处罚。例如２００６年福建昌源因关联方资金占用的问题，在公司董事会未形成决议的情况下，按公司实际控制人陈克根的指使延期披露了２００５年年报，证监会在２００７年对福建昌源处以警告和罚款的处罚；２０１２年上海新梅因违规减持、违规遗漏和虚假披露等违规行为受到上海证券交易所通报批评处罚；２０１２年美达股份因未按正常程序召开股东大会，董事长失职违规等行为受到深圳证券交易所公开谴责的处罚。

上市公司违规行为损害了投资者的切身利益，动摇了他们的投资信心，破坏了证券市场正常的运作秩序，严重阻碍了我国资本市场的发展。《中华人民共和国证券法》自１９９９年实施以来，中国资本市场监管力度逐步加强，中国证监会作为证券市场监管最高权力机关的，加上其领导的上海证券交易所、深圳证券交易所（以下简称“一会两所”），由他们公布的上市公司违规违法处罚公告已经成为资本市场投资者分析信息的重要来源。“一会两所”按照《证券法》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《上交所上市规则》、《深交所上市规则》等相关规定，监督上市公司的行为，立案调查上市公司的违规行为，并向证券市场公开披露违规处罚公告信息。上市公司被“一会两所”公开处罚不仅会导致股票市场波动、打击投资者信心，更会导致审计风险加大、注肋会计师行为变化等一系列后果。

２００６年颁布的注册会计师执业准则，标志着中国审计正式开始风险导向审计模式。注册会计师在对上市公司进行审计的过程中，需要识别、分析、评估被审计单位所处的风险，违规处罚引起的审计风险就是其所评估风险的重要组成部分，正确认识和了解违规上市公司的审计风险对于外部独立审计来说是非常关键的。同时，２００６年颁布的审计准则也强调了对审计风险的识别防范，提

上市公司违规处罚对注册会计师行为的影响研究

高了注册会计师的审计行为要求，某种程度上也加大了注册会计师的法律责任，注册会计师需要为自己发表的审计意见承担更多的责任。如果注册会计师发表了不恰当的审计意见，那么其将为此付出极为沉重的代价。这都让注册会计师在承接违规公司审计业务后，出于审计风险的考虑，一般会做出相应的审计行为选择，降低或转移审计风险，最终降低审计失败发生的可能性，这些问题都值得我们进一步研究。基于上述背景，本文以“一会两所”对违规公司的处罚公告为切入点，更加深入的研究在中国资本审计市场上，注册会计师在审计对象出现异常时，即在上市公司违规被处罚后，是否会为了提高审计质量，转移或降低审计风险，在审计定价标准和审计意见类型标准上做出理性的选择。

（二）研究意义

现有国内研究文献中对上市公司违规违法行为的研究主要集中于违规行为的动因、防治和违规违法行为被“一会两所”处罚公告后对资本市场的影响等等，国内很少有注册会计师对违规处罚公告反应的研究。本文研究了上市公司违规行为被处罚公告后注册会计师在审计定价和出具审计意见类型时的反应，具有一定的理论意义和现实意义。

１、理论意义

迸一步丰富和完善了审计理论。本文通过上市公司违规处罚对注册会计师行为影响的研究，进一步剖析了注册会计师在审计对象出现异常时的审计行为，完善了注册会计师审计行为理论，拓宽了审计行为影响因素研究，为注册会计师审计行为提供理论依据。同时还希望能促进学术界的进一步关注。

２、实践意义

（１）有利于迸一步增强政府等监管部门的监管力度。通过对上市公司违规处罚后影响注册会计师行为的研究，检验了“一会两所”对违规行为处罚的效力，处罚类型不同和处罚年度的长短带来的处罚效果。为政府等监管机构下一步监管工作提供真实的数据支持和理论参考，为未来工作决策提供依据，促进监管机构加大力度查处和处罚违规违法行为，最终促进我国资本市场健康有序发展。

（２）有利于增强上市公司防范违规行为的意识。通过上市公司违规处罚后对注册会计师行为的影响研究，检验注册会计师是否会更谨慎的出具审计意见，２

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