商业银行经济责任内部审计评价及实证分析研究
发布时间：2014-08-09 21:50
0 引言
0.1 研究背景与研究目的
商业银行作为金融系统的核心组成部分，其运行的安全与稳健对一个国家金融体系的稳定及发展有着极其重要的作用，同时金融体系的健康运行是我国经济长足发展的重要保障。金融体系发展的大趋势是不断地全球化、自由化、信息化，近年来我国金融业开放程度增大，同行业竞争也日趋激烈、商业银行内部经营管理的风险问题也日益突出。 内部审计是一种相对独立的评价与审查工作，内部审计工作的内容由最初的财务与经营审计逐渐向经济责任审计领域扩展，这种变动对商业银行经营管理具有重要作用。正确认识并重视内部经济责任审计在城市商业银行经营管理中的特殊地位和重要作用，加强对城市商业银行负责人经济责任的监督和评价，是现代银行内部审计部门刻不容缓的任务。 商业银行与一般的企业不用，因为商业银行经营的是货币业务，有着显著地行业特殊性，其经营管理的主要特点有：无实物资产变动、现金流短缺风险小、风险高、负债高、分支机构遍布各地等。 其中，我国城市商业银行因其服务对象主要为中小企业，在三四线城市中是金融业的中坚服务机构，但却受到基础薄弱、制度落后等的困扰，而明确经济责任的内部审计问题正是下一步开展工作要解决的重要问题。目前城市商业银行主要实行的管理体制为总分行制，负责人由于所处的机构层次不同而有着不同的权利与责任，即使处于同一层级，岗位不同权利与责任也不尽相同，因此单一指标体系评价所有领导者的权责是不恰当的。
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0.2 主要内容与研究方法
本文的创新之处在于，根据国内当前的商业银行内部经济责任审计现状，使用层次分析方法，设计了针对临商银行的内部经济责任审计的评价指标体系；并对临商银行十个有代表性的分支机构的经济责任内部审计进行横向评价，以反映临商银行经济责任审计评价的总体状况。本文研究的主要内容分为四大部分： 第一部分：首先分析选题的背景和意义，总结国内外已有的理论成果，商业银行经济责任内部审计的理论依据、基本内涵和相关内容，为全文奠定了坚实的 理论基础。 第二部分：综合分析了我国国内目前经济责任审计工作的现状，特别是国内大型企事业单位经济责任内部审计评价指标体系的建设情况，在此基础上，重点分析了临商银行经济责任内部审计评价指标体系的现状和存在的问题，为本文构建新的指标体系作了铺垫。 第三部分：在对国内商业银行经济责任内部审计状况的分析基础上构建临商银行经济责任内部审计评价指标体系，并运用已构建的评价体系，运用数据处理、层次分析、比较分析等多种方法，对临商银行的总体经济责任内部审计评价进行多项分析比较，并且对临商银行县域内部分分支机构经济责任审计进行综合评价排名，以此分析临商银行总体的经济责任审计状况。 最后，根据前文的分析和总结，分析出临商银行经济责任审计的不足之处提出相应的政策建议。 本文主要采用数据模型研究方法和实证研究相结合、定性研究与定量研究相结合的方法，并借鉴了大量的审计研究成果，从理论上运用层次分析（AHP）的方法构建了临商银行经济责任内部审计评价模型，并通过实际数据检验表明该模型具有实际应用价值。
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1 经济责任审计理论综述
1.1 经济责任审计的理论依据
经济管理权与财产所有权分离开来是审计产生的主要客观条件，审计的主要目的是确保财产所有者的权益不受侵害，即其财产的完整与安全能够得到保障，审查管理者提供的会计资料是否准确真实，准确界定管理者的管理范围与责任。 广义上来说，经济责任的审计包含任何一种审计。具体看来，与经济责任有所关联的审计形式都可以归类为经济责任审计，经济审计的主要责任是审查存在经济责任关系的主体之间应该承担的经济责任进行有效监管与控制，这里的主体可以是企业之间，也可以是企业与国家、企业与劳动者、劳动者与国家。 经济责任审计，从狭义上来看，则是近年来根据《审计法》及其实施条例进行的，对我国国家机关领导干部以及国家控股的企事业单位负责人的经营管理过程中的职责的审计工作，该工作通常在上述人群的任期或是离职时进行。该审计活动是区别于常规审计的经济责任审计，后者的出发点是维护国家及审计单位的秩序，维护法纪，完善经营管理流程、促进经济效益的提升。前者最主要的任务是清晰的界定责任人在整个任职过程中应当承担的责任，为单位内部其他机构及外部的监察机构等进行相应的评价提供参考。
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1.2 经济责任审计的相关理论
1.2.1 委托代理理论
20 世纪 70 年代莫里斯、罗斯、威尔森等人提出了委托代理理论【3】, 为分析企业复杂的契约关系并得出合理有效的企业制度安排提供了理论支撑。 委托代理关系在委托--代理理论中被视为是一种契约，分为委托方和代理方，其中委托人赋予代理方一定的决策的权限，来为委托人从事某些活动。其中委托方与代理方多可以是一人或者多人。由于双方之间存在着信息不对称，因此在委托代理的整个过程中，委托人是风险的承受者，风险主要为代理方不当的管理或者其他行为可能造成的给委托方财产带来损失的可能性【4】。委托代理关系在现实中更多的表现为资产所有者与管理者的关系。享有资产所有权的所有者最初可能同时是管理者，但伴随着企业不断扩大规模及扩张经营范围等，管理的难度不断加大，使得所有者直接管理其资产变得非常困难，因此绝大部分的资产所有者会聘请专业的管理人员，负责企业的日常经营管理活动，这是出现了委托人和受托人的不同角色。委托人有对企业的最终所有权，其将部分的管理职权赋予受托的管理者，使其在一定的范畴内享有企业的经营决策权，并且这些权利的行使要受到所有者即受托人的监督。因此两者间形成了委托代理关系【5】。
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3 临商银行经济责任内部审计评价体系的构建............ 15
3.1 经济责任内部审计评价指标体系的构建原则...........15
3.2 临商银行经济责任内部审计评价指标体系的建立.........16
4 临商银行经济责任内部审计评价数学模型的构建 .......... 23
4.1 经济责任内部审计评价的方法 ..........23
4.2 临商银行经济责任内部审计评价模型的构建............26
4.3 临商银行经济责任内部审计评价模型数据的选取..........31
5 完善临商银行经济责任内部审计的对策建议............ 34
5.2 建立经济责任内部审计运行制度体系.........35
5.3 创建经济责任内部审计评价数据库...........36
5 完善临商银行经济责任内部审计的对策建议
目前，要优化临商银行经济责任内部审计，本文构建完善了临商银行经济责任内部审计评价指标体系并进行了实证验证，结果为各支行的一把手任期内经济效益良莠不齐，影响因素除了常规的硬件条件如资产规模和人员素质的差别外，本文认为，各分支行经营绩效出现差异的重要原因无外乎以下几个方面： 第一,对经济责任内部审计的思想认识有差异，领导重视程度的不同导致其运行效果的差异化。本文建议摆正经济责任内部审计的定位，以加强领导，提供保障。 第二，临商银行内部仍未建立完善一个有效的经济责任内部审计运行制度体系，不能将审计的权威和功能落到实处，基于此，本文从建立健全经济责任内部审计联席会议制度、执行审前预告制度、严格审后公示制度和强化审计结果责任追究制度等方面给出建立相应的对策。 第三，作为设计评价指标体系和运行评价模型的前提条件，本文建议创建经济责任内部审计评价数据库，以有利于及时了解临商银行领导干部任期的基本情况，充分发挥经济责任审计的作用。第四，通过调查和实证，本文认为临商银行在经济责任内部审计评价指标体系的构建方面还有待进一步深化和完善，各分支机构的该指标体系和评价模型的运用上存在量的差别也是其经营业绩出现差异的重要原因。因此，本文建议临商银行从建立财务导向的综合评价模式、全面选择评价指标和采用行业标准等方面来完善评价指标体系，这也是本文的重点内容。
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6 结束语
近年来，临商银行坚持以风险为导向，立足监督、服务与评价，积极开展经济责任内部审计工作，努力推进以真实性、合规性的财务收支审计为主，向财务收支审计和内部控制及风险管理为导向的管理审计并重的全面转型，取得了一定的成绩。经济责任内部审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新，其重要性日益突显。开展领导干部经济责任内部审计，主要审查其应履行的财产责任、会计责任、经营管理责任、财经法纪责任，以核查领导干部对其经济责任和直接责任的履行情况，以及执行任务过程中遵守纪律的情况，为严肃财经纪律、强化监督管理提供了制度保障，从而有效预防领导干部履行义务不力和腐败堕落现象的发生。然而随着外部监管机构逐步加强对金融机构高级管理人员的管理、审计垂直管理体制的实行等内外部环境的改变，旧的审计评价体系在适应新环境、新体制，解决新问题以及实际操作的效率、效果等方面逐步暴露出一些缺陷，如指标设计不够全面，同级审计监督力度微弱，未建立完善一支高效专业化的审计人员队伍等问题。 而要改进这些问题和缺陷，完善临商银行经济责任内部审计评价体系，首要的就是建立一套完整全面的评价指标体系。
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参考文献(略)
本文编号：8271
0.1 研究背景与研究目的
商业银行作为金融系统的核心组成部分，其运行的安全与稳健对一个国家金融体系的稳定及发展有着极其重要的作用，同时金融体系的健康运行是我国经济长足发展的重要保障。金融体系发展的大趋势是不断地全球化、自由化、信息化，近年来我国金融业开放程度增大，同行业竞争也日趋激烈、商业银行内部经营管理的风险问题也日益突出。 内部审计是一种相对独立的评价与审查工作，内部审计工作的内容由最初的财务与经营审计逐渐向经济责任审计领域扩展，这种变动对商业银行经营管理具有重要作用。正确认识并重视内部经济责任审计在城市商业银行经营管理中的特殊地位和重要作用，加强对城市商业银行负责人经济责任的监督和评价，是现代银行内部审计部门刻不容缓的任务。 商业银行与一般的企业不用，因为商业银行经营的是货币业务，有着显著地行业特殊性，其经营管理的主要特点有：无实物资产变动、现金流短缺风险小、风险高、负债高、分支机构遍布各地等。 其中，我国城市商业银行因其服务对象主要为中小企业，在三四线城市中是金融业的中坚服务机构，但却受到基础薄弱、制度落后等的困扰，而明确经济责任的内部审计问题正是下一步开展工作要解决的重要问题。目前城市商业银行主要实行的管理体制为总分行制，负责人由于所处的机构层次不同而有着不同的权利与责任，即使处于同一层级，岗位不同权利与责任也不尽相同，因此单一指标体系评价所有领导者的权责是不恰当的。
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0.2 主要内容与研究方法
本文的创新之处在于，根据国内当前的商业银行内部经济责任审计现状，使用层次分析方法，设计了针对临商银行的内部经济责任审计的评价指标体系；并对临商银行十个有代表性的分支机构的经济责任内部审计进行横向评价，以反映临商银行经济责任审计评价的总体状况。本文研究的主要内容分为四大部分： 第一部分：首先分析选题的背景和意义，总结国内外已有的理论成果，商业银行经济责任内部审计的理论依据、基本内涵和相关内容，为全文奠定了坚实的 理论基础。 第二部分：综合分析了我国国内目前经济责任审计工作的现状，特别是国内大型企事业单位经济责任内部审计评价指标体系的建设情况，在此基础上，重点分析了临商银行经济责任内部审计评价指标体系的现状和存在的问题，为本文构建新的指标体系作了铺垫。 第三部分：在对国内商业银行经济责任内部审计状况的分析基础上构建临商银行经济责任内部审计评价指标体系，并运用已构建的评价体系，运用数据处理、层次分析、比较分析等多种方法，对临商银行的总体经济责任内部审计评价进行多项分析比较，并且对临商银行县域内部分分支机构经济责任审计进行综合评价排名，以此分析临商银行总体的经济责任审计状况。 最后，根据前文的分析和总结，分析出临商银行经济责任审计的不足之处提出相应的政策建议。 本文主要采用数据模型研究方法和实证研究相结合、定性研究与定量研究相结合的方法，并借鉴了大量的审计研究成果，从理论上运用层次分析（AHP）的方法构建了临商银行经济责任内部审计评价模型，并通过实际数据检验表明该模型具有实际应用价值。
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1 经济责任审计理论综述
1.1 经济责任审计的理论依据
经济管理权与财产所有权分离开来是审计产生的主要客观条件，审计的主要目的是确保财产所有者的权益不受侵害，即其财产的完整与安全能够得到保障，审查管理者提供的会计资料是否准确真实，准确界定管理者的管理范围与责任。 广义上来说，经济责任的审计包含任何一种审计。具体看来，与经济责任有所关联的审计形式都可以归类为经济责任审计，经济审计的主要责任是审查存在经济责任关系的主体之间应该承担的经济责任进行有效监管与控制，这里的主体可以是企业之间，也可以是企业与国家、企业与劳动者、劳动者与国家。 经济责任审计，从狭义上来看，则是近年来根据《审计法》及其实施条例进行的，对我国国家机关领导干部以及国家控股的企事业单位负责人的经营管理过程中的职责的审计工作，该工作通常在上述人群的任期或是离职时进行。该审计活动是区别于常规审计的经济责任审计，后者的出发点是维护国家及审计单位的秩序，维护法纪，完善经营管理流程、促进经济效益的提升。前者最主要的任务是清晰的界定责任人在整个任职过程中应当承担的责任，为单位内部其他机构及外部的监察机构等进行相应的评价提供参考。
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1.2 经济责任审计的相关理论
1.2.1 委托代理理论
20 世纪 70 年代莫里斯、罗斯、威尔森等人提出了委托代理理论【3】, 为分析企业复杂的契约关系并得出合理有效的企业制度安排提供了理论支撑。 委托代理关系在委托--代理理论中被视为是一种契约，分为委托方和代理方，其中委托人赋予代理方一定的决策的权限，来为委托人从事某些活动。其中委托方与代理方多可以是一人或者多人。由于双方之间存在着信息不对称，因此在委托代理的整个过程中，委托人是风险的承受者，风险主要为代理方不当的管理或者其他行为可能造成的给委托方财产带来损失的可能性【4】。委托代理关系在现实中更多的表现为资产所有者与管理者的关系。享有资产所有权的所有者最初可能同时是管理者，但伴随着企业不断扩大规模及扩张经营范围等，管理的难度不断加大，使得所有者直接管理其资产变得非常困难，因此绝大部分的资产所有者会聘请专业的管理人员，负责企业的日常经营管理活动，这是出现了委托人和受托人的不同角色。委托人有对企业的最终所有权，其将部分的管理职权赋予受托的管理者，使其在一定的范畴内享有企业的经营决策权，并且这些权利的行使要受到所有者即受托人的监督。因此两者间形成了委托代理关系【5】。
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3 临商银行经济责任内部审计评价体系的构建............ 15
3.1 经济责任内部审计评价指标体系的构建原则...........15
3.2 临商银行经济责任内部审计评价指标体系的建立.........16
4 临商银行经济责任内部审计评价数学模型的构建 .......... 23
4.1 经济责任内部审计评价的方法 ..........23
4.2 临商银行经济责任内部审计评价模型的构建............26
4.3 临商银行经济责任内部审计评价模型数据的选取..........31
5 完善临商银行经济责任内部审计的对策建议............ 34
5.2 建立经济责任内部审计运行制度体系.........35
5.3 创建经济责任内部审计评价数据库...........36
5 完善临商银行经济责任内部审计的对策建议
目前，要优化临商银行经济责任内部审计，本文构建完善了临商银行经济责任内部审计评价指标体系并进行了实证验证，结果为各支行的一把手任期内经济效益良莠不齐，影响因素除了常规的硬件条件如资产规模和人员素质的差别外，本文认为，各分支行经营绩效出现差异的重要原因无外乎以下几个方面： 第一,对经济责任内部审计的思想认识有差异，领导重视程度的不同导致其运行效果的差异化。本文建议摆正经济责任内部审计的定位，以加强领导，提供保障。 第二，临商银行内部仍未建立完善一个有效的经济责任内部审计运行制度体系，不能将审计的权威和功能落到实处，基于此，本文从建立健全经济责任内部审计联席会议制度、执行审前预告制度、严格审后公示制度和强化审计结果责任追究制度等方面给出建立相应的对策。 第三，作为设计评价指标体系和运行评价模型的前提条件，本文建议创建经济责任内部审计评价数据库，以有利于及时了解临商银行领导干部任期的基本情况，充分发挥经济责任审计的作用。第四，通过调查和实证，本文认为临商银行在经济责任内部审计评价指标体系的构建方面还有待进一步深化和完善，各分支机构的该指标体系和评价模型的运用上存在量的差别也是其经营业绩出现差异的重要原因。因此，本文建议临商银行从建立财务导向的综合评价模式、全面选择评价指标和采用行业标准等方面来完善评价指标体系，这也是本文的重点内容。
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6 结束语
近年来，临商银行坚持以风险为导向，立足监督、服务与评价，积极开展经济责任内部审计工作，努力推进以真实性、合规性的财务收支审计为主，向财务收支审计和内部控制及风险管理为导向的管理审计并重的全面转型，取得了一定的成绩。经济责任内部审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新，其重要性日益突显。开展领导干部经济责任内部审计，主要审查其应履行的财产责任、会计责任、经营管理责任、财经法纪责任，以核查领导干部对其经济责任和直接责任的履行情况，以及执行任务过程中遵守纪律的情况，为严肃财经纪律、强化监督管理提供了制度保障，从而有效预防领导干部履行义务不力和腐败堕落现象的发生。然而随着外部监管机构逐步加强对金融机构高级管理人员的管理、审计垂直管理体制的实行等内外部环境的改变，旧的审计评价体系在适应新环境、新体制，解决新问题以及实际操作的效率、效果等方面逐步暴露出一些缺陷，如指标设计不够全面，同级审计监督力度微弱，未建立完善一支高效专业化的审计人员队伍等问题。 而要改进这些问题和缺陷，完善临商银行经济责任内部审计评价体系，首要的就是建立一套完整全面的评价指标体系。
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参考文献(略)
本文编号：8271
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