商业企业应收账款管理研究

韩敏   成都华澳兴业科技有限公司

摘要：处于流通环节上的商业企业，其财务运转仰赖于资金的流转，而大量赊销产生的应收账款，却给企业的正常经营和赢利目标的实现带来了较多的困难。文章就商业企业如何改善应收账款管理，结合具体企业实际情况做了分析，望能就改进应收账款管理工作提供若干思路。

关键词：商业企业；应收账款；赊销管理；财务风险

一、商业企业应收账款管理的必要性

在目前市场竞争激烈的情况下，对于企业，尤其是销售为主的商业企业来说，为了能促进销售，采用信用销售方式是难免的。所谓信用销售即企业在同客户订立购销协议后，客户先将商品取走，然后再按照付款日期付款或以分期付款形式付清货款。众多企业在彼此交易间也开始逐渐习惯这种先交货，后付款的方式。这种货款在财务上就表现为应收账款。

应收账款本身是企业的流动资产，体现着企业未来的现金流入，但其是否能变现，却直接影响着企业的会计信息质量。对于一些有确定证据，确实不能收回的应收账款，在会计上只能转作损失费用予以核销，这就形成了坏账。

坏账的产生有多种原因，包括：催收应收账款的成本可能超越账款本身；为保持与客户良好关系，长期不予回收账款，对有分歧的款项记做坏账；欠款的单位经营不善或倒闭，已无能力偿还欠款；欠款人失踪或死亡以致无法找寻；交易对象在合约订立之初就怀有欺诈恶意而使账款难以得到偿还等等。

以某商业企业为例，其主营业务是销售手动电动工具，清洁设备，客户涉及相关行业的国营大中型企业，学校，还有很多二级经销商及零售客户。就应收账款的情况来看，后者拖欠的情况居多，零散客户大多信用难以保障，自身账务不全，付款又不及时，不免出现应收账款逾期的问题。就大型企业和学校来看，也有拖欠货款的情况，但大多是以财务流程为由进行推脱，而等一个所谓的流程走下来，不少应收账款早已超过合同约定期限，但这些账款最终还是能得到支付而不构成坏账，但因数额较大，对企业资金流的影响也较为巨大。由于企业本身是一个微利行业，主要靠销售走量，一旦大量资金搁置乃至坏账，对企业的经营运转，往往带来巨大的财务风险。

二、商业企业应收账款形成的原因

总的看来，商业企业应收账款形成，主要有以下几个方面的原因：

1、信用管理缺乏。主要在于企业为了抢占市场，尽快地打开营销局面，往往在事先未对客户进行资信调查、未对应收账款风险进行有效评估的情况下，就同客户订立合同，允诺以赊销方式吸引客户，以此扩大市场份额。这样一来，短期内看，账面上是产生盈利了，但大量的数字都是应收账款。且不说是否能收回的问题，如此大的资金流被占用，必然使企业后期经营乏力，有的企业因无法及时回笼资金用于经营，甚至出现资金链断裂而面临倒闭。等清算时才发现，企业虽然账面盈利，但债务人非常多，流动资金很少甚至没有。对于信用问题而产生的应收账款占商业企业应收账款的比例可以说是相当大的。

2、内部控制制度不健全。受限于目前市场环境，商业企业管理者往往重视销售而忽视内部控制，在客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏。原则上，作为赊销行为负责人的销售部门，理应对客户的情况进行分析，了解其信用状况后再决定是否采取赊销策略，但在业绩压力下，销售部门往往以业绩增长作为考核的唯一指标，而将应收账款的处理扔给财务部门处理。以财务部门有限的人力物力，，加之对应收账款产生的情况并不了解，其回收账款的能力可想而知，这也是应收账款长期不能得到解决的原因。实际上缺乏是一个事前和事中的内控制度，而单纯依靠财务部门的事后处理，只能是马后炮了。

3、应收账款管理不善。对于应收账款没有相应的管理制度，往往是在查账中才偶尔发现应收账款尚未回收，而此时往往已经是逾期了，必然加大回收难度。

4、缺乏激励机制。从商业企业实际情况看，对销售部门的销售业绩有明确的奖惩机制，但应收账款的回收却缺乏相应指标，如此一来，对于回收账款的积极性很难调动。回收回来是应该的，相关负责人员并无更多好处，而即使无法回收，也不见得有什么惩罚措施，这样很难令人产生积极回收应收账款的动力。

三、商业企业应收账款管理的对策

综上，我们认为，加强商业企业的应收账款的管理，可以从以下几个方面着手：

1、加强企业的信用管理机制

企业应当建立一个信用管理部门或者指定专人从事信用管理岗位，对客户的信用进行动态管理，这一部门或专职人员必须独立于销售部门，其职责主要是对对交易客户的经济性质、隶属关系、注册资金、主营业务、管理水平、经济效益、以往的信誉一记录等，经过仔细评估后决定是否给予赊销，如同意赊销，应将所有情况详细说明后进行书面存档。如客户信用或财务状况存在问题，需要分析这种状况是否足以造成应收账款的风险，必要的话应要求客户提供一定的担保。尤其对于一些新来的或者规模较小的客户，譬如一些经销商，零售商，门市一类的，需要加强信用的调查和审核工作，如企业自身缺乏调查能力，也可考虑通过外包，由专门的调查公司和人员进行处理，亦不失为一个好的办法。

2、加强应收风险的分析处理

为客户建立资信档案，设基本资料和往来资料两部分，往来资料包括客户的交易时间、金额、付款情况等，需要进行动态更新，及时录入新资料。然后对客户资信进行风险评估。主要可以采用“5C”评定法，即从信用品质、偿付能力、资本实力、抵押品的变现能力、经济状况五个方面，对客户的信用和回款能力进行考察分析，以预防风险。

3、加强合同管理

（1）在订立合同时，要详细注明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限等，必要时应有专业的法律顾问人员或企业法务人员参与订立或审核相关条款。

（2）应尽量争取采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇票，以求更加安全可靠。从实际结算情况来看，大的客户往往有着固定的流程，其风险主要是在于支付时间较长，而小客户则因结算方式和流程不定性，风险很难控制，在订立合同时做出的约定实际上是一种事前控制。对这样的企业或个人，一般尽量不收取支票等支付方式，以防支付落空而导致应收账款难以回收。

（3）对于客户在规定的短时间内付款而可以给予一定的现金折扣，诸如客户能够在10天内付款，可享受6%的现金折扣；如客户能够在20天内付款，可享受3%的现金折扣；客户履约的最迟付款时间为45天。这样一来，既能通过折扣吸引客户，增加销售额，同时也能鼓励客户尽早付清货款，以变现应收账款。该方法唯一的问题是需要影响企业的收益，因此企业应在收益和损失合理权衡的基础上进行分析测算，制定合理的现金折扣方案。

4、建立良好的对账制度

应定期向赊销客户寄送对账单，以确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致。对于客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整。根据应收账款信息需要督促相关销售人员提前催收账款，避免发生坏账损失。还应对本企业的财务状况、应收账款等实时或定期进行分析，为制定新的赊销政策提供依据。

5、加强应收账款管理

（1）加大客户信用的考核，建立债务人的信用账，进行日常台账记录，分类排队进行信用及账龄分析。

（2）定期分析应收账款状况，协同销售部门、财务部门的收款，保证应收账款的安全性。

6、加强内控制度

将应收账款内部控制作为企业内部控制制度的重要组成部部分。通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。

具体来说，在销售管理控制环节上，对于资信差、有欠款的客户，需得到主管领导书面同意后方可签定合同或发货，情况严重者可拒绝发货，除非采取款到发货的结算方式，如擅自赊销发货的，对相关负责的销售人员要依制度作出严肃处理。在财务管理控制环节上，需要配置专职会计人员，负责对销售业务的往来核算和监督，加强对潜在坏账的管理，加强对这些账款的实时追踪和账龄分析，做好应收账款事后维护管理工作的系统化。

总之，商业企业的应收账款的管理是一个体系化工作，需要全方位，多手段的加强管理工作，并由企业员工上下配合，将这项工作能够做好，也就能较好实现企业的经营目标。

参考文献：

[1]徐云全．《关于加强应收账款管理的思考》[J]《河北企业》，2007(8)

[2]乔冰、何海红．《对应收账款管理过程中几个问题的探讨》[J]《中国总会计师》，2007(6)

[3]赵善庆.加强应收账款管理的建议［J］中国管理现代化（综合版），2005（11）

[4]李玉华，李光．试论加强企业应收账款管理［J］商业研究.2005（17）

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