基于作业成本法与战略成本管理的整合视角

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本文通过作业成本法与战略成本管理的差异性和互补性的分析,对战略作业成本法的形成和决策框架进行探讨,旨在构建全新的战略作业成本管理模式。

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战略作业成本法 西南财经大学会计学院张旗林万祥

【摘

要】本文通过作业成本法与战略成本管理的差异性和互补性的分析，战略作业成本法的形成和决策框架进行探讨，在构建对旨

全新的战略作业成本管理模式。

【关键词】战略；作业成本法；整合 一

、

作业成本法与战略成本管理的差异性与互补性

2二者实施动因分析的角度不同。业成本法是实施资源成本 .作 动因和作业成本动因的分析，这两种分析是针对企业具体的生产活

( )一作业成本法与战略成本管理的差异性

!

1者的着重点不同。二作业成本法与战略成本管理的着重点不同。作业成本法关注的重点在生产阶段，深入到作业的具体环节；而战略成本管理关注的重点在前期阶段(即开发、设计、入阶段 )投和后期的售后服务阶段，主要是从宏观、长远着眼。作业成本法是深入到作业的一种精细的成本分析管理方法，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计、物料供应、品生产、产质量检验、装运到销售的全部过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改善增值性作业、优化作业链、增加顾客价值提供有用信息，使损失、费降到最低程度。浪作业成本法着眼于成本动因，依据资源耗费的因果关系进行成本分析，进而进

动而展开的。战略成本管理是实施结构成本动因分析和执行性成本 动因分析。这两种分析主要是针对企业长远目标而展开的。战略成

本动因分析与作业成本动因分析的源流管理思想是一致的，成本管理的重点是在成本发生的源流与过程。从业务流程看，由于既定的 条件限制了成本降低的最低限度，因此，成本进一步降低只能靠改变成本发生的基础条件。从空间即外部环境看，成本管理重点应转向企业战略目标的实现，转向企业内部资源与外部机会的最大限度地结合利用；从时间上看，成本管理的重点是事前成本控制，别是特 利用先进技术降低成本。

( )二作业成本法与战略成本管理的互补性 1者的分析方法具有互补性。两者都需要采用价值链分析法，二

行成本控制。战略成本管理的立足点是寿命周期成本，其重点是在 设计开发阶段进

行科学成本规划，在成长期迅速将创新成果转换为 生产力。并利用知识产品降低成本的优势快速占领市场，赚取利润， 收回投资，再用于新一轮的战略开发。同时，就一般而言，越是处于寿命周期成本的前期阶段，能确定的成本额就越大，其功能、结构变更的容易程度也就越高，将使前期阶段降低成本的潜力大增。

战略成本管理采用价值链分析方法对企业的各个生产经营环节进行分解和分析，从而发现企业可以改进的环节。同时对企业实施战略成本管理，以提高整个企业的持续竞争优势。价值链与作业链相关性很大，作业成本方法实际上是价值链分析在企业内部成本管理中 的运用。因为每个企业内部都存在着许多业务单元之间及这些业务单元内部的价值链，每个价值链又包括着若干作业，按照“品消耗产

别要注意检验其非营利性。二是加强物价 部门的监管。所谓的非营利，实质是收入与

职责权限，对会计工作的先进单位和个人 给予奖励，对违法违规的单位和个人给予

法》《、财务会计报告条例》《、民间非营利组织会计制度》会计工作基础规范和内部制、约制度为内容，加强民间非营利组织财会人员培训，提高财会人员的根本素质。同 时，民间非营利组织应当严格按照《会计档

成本费用的关系。因此，部门的监管显物价得格外重要。应由真正的社会中介专业机构核实民间非营利组织的业务成本，上报物价部门，，并接受物价部门的监督管理。对弄虚作假者给予重罚，从而保证成本的准确性。在算准成本的基础上，根据“略有赢余”的原则审批民间非营利组织的收费标准，并切实检查落实。逐步改变目前社会上几乎所有的“管物价”比“监都市场物价”更高的奇怪现象。三是加强财政部门监管。如加强对民间非营利组织的监督检查。一是对从业财会人员专业资格的检查；二是对财务部门日常会计核算和财务管理的监督检查；三是对单位负责人执行会计法情况的检查。并根据《会计法》赋予财政部门的

处罚。四是加强税务部门的监管。强税务加登记管理，改变目前民间非营利组织登记率偏低的现状。加强税收征管，改变目前民间非营利组织的大面积漏征现象。加强税务稽查，严格按照《收征管法》击偷税税打 行为。

案管理办法》《、会计基

础工作规范》内和《 部会计控制规范》的规定，建立健全本单位的会计核算制度、资产管理制度和内部控

( )极开展对民间非营利组织出资四积

制制度，以加强本单位的财务会计管理工作，加强内部会计监督，提高会计信息质量 和管理水平。● ’

人和管理人培训，使其认真执行《民间非营 利组织会计制度》 民间非营利组织的单位负责人应当根据本单位的具体情况和会计业务的需要， 设置会计机构，或者在有关机构中设置会

【参考文献】

【王国生.《 1】民间非营利组织会计》M】 f . 北京：中国金融出版社 .0 5 20. [张纯.} 2】 营利组织理财》 .上海： f M】上海财经大学出版社 . 0 . 2 7 0

计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，当委托经批准设立从事会计代理记应 账业务的中介机构代理记账。并以《会计

回

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