从会计计量属性的历史变迁看会计与经济发展的关系

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看会计与经济发展的关系 于客经费境财务金提出_的新要 境煎变和各种丕同一计量属性所 更保密 ( m o r e s e c r e c y )和进一步保密 ( a n d e v e n m o r e s e c r e c y )”,当时美国曾出现虚假的经济繁荣和审计无用，结 果导致了 1 9 2 9— 1 9 3 3年的空前经济大

(中国海洋大学管理学院会计系山东青岛 2 6 6 1 0 0 ) 摘要：关计量属性的_理硷墨差

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危机。这场经济大萧条表明市场不是万能的，市场经济不是在什么情况下都能“自我调节”和“自我完善”的。由 于不受任何干预，上市公司为欺骗投资人而制造假账和提供虚假报表是非

关键渊：会计计量计量属性经济环境

“如妻 那么，每当市场经济发生变革，立足企业并面向市场的财务会计都会进行相应的变革，，这似乎已经成为一个规律” (葛家澍， 2 0 1 0 )。这一结论高度概括了 会计与经济发展的内在关系，笔者正是从这一观点出发，选取财务会计系 统中的确认计量理论并将视角进一步缩小至计量属性的发展演变过程，历

了会计计量的重大变革。有鉴于此，关于计量属性的理论研究和应用思考不

常普遍的。以“罗斯福新政”为标志，通过政府的积极干预才挽救了这场危 机。为了重建资本市场，美国先后颁布

断演进，如何选择最佳的会计计量属性完成经济事项的量化过程从未有唯 一

了 1 9 3 3年的“证券法”和 1 9 3 4年的“证券交易法”,并组建了监管资本市场的“证券交易委员会” ( S E C )。基于资本市场的监管需要 (其目的是保护

答案，本文选取计量包涵的关键

要

素“计量属性”进行历史的梳理，从计 量属性的历史变迁视角看经济发展与

会计的相互作用。 一

投资人的利益 ),上市公司必须向市场 传递真实而公允的财务信息。在 S E C 的支持下，产生了对财务报表进行约束的机制——陆续颁布了一系列“公认会计原则 ( G A A P )”,使企业向市场参与者传递的财务信息逐步从无序走 向有序并予以规范化。有鉴于大危机

、

计量属性的历史变迁与经济

发展的关系分析

史地梳理计量属性发展过程受经济环境驱动的具体表现。从理论层面看，会 计的确认和计量是会计理论中的核心

关于计量属性选择的每一次讨论都必然与外部经济环境的变化相联 系，由早期以历史成本计量模式发展

概念，体现了会计的特有属性并贯穿于会计核算的全过程。财务会计系统的根本任务就是提供用货币表示的企 业财务状况、经营成果和现金流量的

到多种计量属性并存的计量模式，又发展到当前倾向于采用公允价值的计 量模式，皆是如此。

前，企业对会计弄虚作假的深刻教训， 为了保证投资人能获得可靠又相关的信息，采用历史成本计量且要求计量应建立在“可稽核的、客观的证据” ( v e r i t a b l e,o b j e c t i v e E v i d e n c e )的基础之上成为最佳的选择。

(一)虚假繁荣后的经济大危机，经济政策从自由放任转向政府积极干 预：历史成本

会计信息，会计计量作为企业经济活 动的量化过程在会计确认、甚至整个

财务会计系统中都处于举足轻重的地位，以至于有学者认为“会计本身就是 ~

美国在 2 0世纪 2 0年代实施政府不干预政策，使得市场经济自由化走到了极端。企业“自主管理”使会计变得无序，企业对外的财务报表充满了欺诈，以致当时美国火柴大王克鲁吉把这种财务欺诈说成是“保密”,并吹嘘其成功的秘诀竟是“保密( s e c r e c y ),

可见，对资本市场的重建要求提供客观可验证的财务信息的需要直接 导致了以历史成本为计量基础的公认

个计量过程”。从现实层

面看，会计的产生、发展、变革始终与外部环境紧

密相关。股份公司的产生、工业革命的进行等一系列重大经济社会环境的变革促使簿记向现代会计转化，也带来

会计准则 ( G AA P )的颁布，外部经济市场的变化是历史成本计量属性产生的 根本动因。

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