当前经济环境下会计计量模式的探析

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当前经济环境下会计计量模式的探析

发布日期： 2012-11-28 发布：  

  2012年第20期目录       本期共收录文章20篇

　　早在春秋时期，籍书就以“入”和“出”来记录经济的出入情况。发展到后来，朝廷专门设立“天官”、“司会”等官位来管理各种经济计量。唐宋时期，已经发展出了流水账以及“四柱结算法”。到了近代，会计人引进了复式记账法。随着新中国的成立，会计人有了自己的法律——《会计法》。计算机的发展，促进了会计电算化，经济环境发展和差异化的出现，使得会计计量模式也出现了多样化的发展。
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　　在国外，会计的工作最早出现在公元前18世纪的古巴比伦王国。到了12、13世纪，在热那亚、威尼斯的发展较快的城市出现了借贷记账法。16世纪会计学院成立。1973年，国际计量准则委员会成立。
　　一 会计计量模式在经济环境中的运用
　　1.经济环境
　　经济环境可以分为内部经济环境和外部济环境。一个经济体在国内的经济环境和国外的经济环境所面临的问题是不同的。不同计量属性在不同经济环境中所反映出来的财务成果和经营现状是有所差异的。由于经济环境是在不断变化的，会计计量属性也不断变迁，由原来的单一计量向多种计量属性并存发展。自19世纪70年代以来，各国的会计职业界就对会计计量的框架的概念进行研究。从而确立了历史成本计量为主、多重计量属性并存的格局。
　　2.现行经济环境下会计计量规范及存在的问题
　　《关于编制和呈报财务报表的结构体系》中，国际会计准则委员会就三个方面对会计计量进行了论述，提出了历史成本计量在会计计量中使用的重要性，同时其他计量属性配合使用。从现行的国际财务报告准则来看，除了引入概念框架规范的四种计量基础外，还引入了许多其他计量基础，尤其是公允价值计量成为重要计量基础。
　　新的计量属性的出现并未进入计量规范，使得国际财务报告准则规范的计量原则与概念框架之间出现了不一致。概念框架的确立，使得新的会计计量形势在不断变换的经济环境中不断出现新的问题。各国会计准则与国际财务报告准则的不一致，不利于国际会计的协调与趋同。
　　公允价值计量在各个领域的运用同样备受争议。公允价值的概念在不同的地区就有不同的定义，在不同的经济环境，市场的多变性、复杂性和缺乏操作性，使得公允计量一直备受争议。
　　3.会计计量模式的努力方向和趋势
　　为会计计量提供概念基础，，明确计量目标，提供评价标准。各国计量概念框架的不一致阻碍了会计的发展，现今无论是美国还是国际会计准则理事会都在为计量问题努力的工作。毫无疑问，从概念框架方面能够统一理念，将会大大的改善会计计量发展的现状，为经济发展提供更大的推力。但是经济环境的多变性，会计计量的复杂性，都使得会计计量的统一十分困难。如何避免这些问题，会计的发展还有很多问题需要解决。
　　为公允价值计量的应用提供指南。如何在使用中确定公允价值，已经成为会计领域的一个课题。明确公允价值究竟应当是投入价值还是脱手价值十分重要。加大对公允价值的应用研究，改进金融工具的公允价值计量。每逢经济危机，财务会计计量属性都会受到考验，随之就会出现新的计量属性，但是这些属性没有在长久的经济环境中实验考证，我们不应该完全否定，也不易扩大它的使用范围。在非活跃的经济市场条件下，改进金融工具计量。在相关可观察市场数据或对可观察参数进行显著调整的情况下，相关会计监管部门应该对会计计量属性进行实用价值技术评估确定。
　　改进金融工具的分类和计量：一是将金融工具分类，按照公允价值计量的金融工具和按照摊余成本计量的金融工具作为两种计量基础；二是保留公允价值选择权；三是简化嵌入衍生工具的会计处理；四是要求对所有者权益投资以公允价值计量，但公允价值变动可选择计入其他综合收益，知识一经选择不得变动。
　　二 会计计量模式
　　1.会计计量及构成要素
　　计量是会计活动中描述客体之间相互关系的一种方法，用一定的方法和准则，通过数字、符号等单位描述被计量对象之间的关系和范围、规模，其实质就是用直白的方式表示计量对象的信息。
　　会计计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。在国际会计行业里，会计人通常认为会计计量一般由三个主要计量要素构成。计量尺度、计量单位和计量属性是会计计量的三个主要构成要素。货币、实物和劳动三种量度是计量时通常采用的标准量度。所谓计量单位，就是在会计计量过程中描述计量要素所采用的单位，通常是指货币单位。计量属性又称计量基础，是指被计量对象的特性或外在表现形式。
　　2.主要会计计量属性评价
　　历史成本计量、现行成本计量、现行市价计量、可实现净值计量和未来现金流入量现值计量是会计计量的五个属性。历史成本计量是取得资源的原始交易价格，具有很强的可靠性和客观性，但是其局限性同样很明显，当价格变动或者通货膨胀时，难以揭示企业真实的财务状况；现行成本计量又称现时投入成本，这种计量属性可以避免价格变动引起的虚记收益，但是这种计量属性会因为与原有资产无法吻合而影响信息的可靠性；现行市价计量能够有效评估企业财务的应变能力；可实现净值计量能够反映预期变现能力，但不适于所有资产；未来现金流入量现值决策的可靠性较差。
　　三 结语
　　进入新世纪，世界经济环境不断变换，经济发展波动不断，网络的出现使会计计量发展的速度越来越快。各种计量要素的组合使用越来越多，世界范围内，各国会计计量单位的合作、探讨也会越来越频繁，会计发展将会进入一个全新的阶段，传统的会计计量会受到严峻的挑战。现行国内外的会计准则中，历史成本和公允价值的运用越来越多。公允价值计量的优势将会最大化的体现，未来的会计计量模式应该成为什么状态成为新的讨论话题，会计计量模式变革成为必然。在这样的背景下，本文对会计计量模式在新的经济环境下所遇到的问题进行了阐述，并对所出现的问题进行了简要的探析。针对我国目前的经济环境，以及会计计量模式的运用，提出了展望。

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