集合资金信托收益中的个人所得税制度研究

发布时间：2020-05-21 12:04

【摘要】：集合资金信托是我国商业信托最常见的形式,作为一种专业性的投资工具,相较于一般普通的信托它具有两个自身独特的要求:其一,受托人必须为信托公司,其二,委托人与受益人为同一人。本文的研究主题是集合资金信托中的个人所得税制度。由于缺乏针对信托所得的专门性法律规定,实践中对于信托中的个人所得税征缴是非常混乱的。其中主要存在着四方面的问题。第一,所得性质不明;第二,对于该种所得在信托受托人层面和受益人层面双重交税;第三,信托本金无法从收益中扣除;第四,个人所得税的扣缴义务人不明。我国法上信托不具有法人主体资格,仅被视为一个财产集合。税务机关对于信托收益这一类财产性所得的所得税征纳是建立在财产所有权归属的基础之上的。信托诞生于英美法系,其财产上具有双重所有权的制度,这与我国一元所有权制度相冲突,故而我国在信托民事立法中,对信托财产所有权的归属的认定采取了模糊的态度。民法中对所有权权属的回避和税法上建立在所有权归属于之上的纳税方式共同导致了信托纳税的混乱。通过研究比较法上的信托所有权制度和纳税规则,可以发现英美法系上的信托双重所有制度其实是对大陆民法中所有权中的权能进行了拆分。真正引发财产性所得纳税义务的是所有权中的收益权能的实现,与所有权中的其他权能并不相干。在此基础之上,没有必要将所得税的征纳与所有权的归属捆绑在一起,只要把握住“收益”这一项权能的实现环节,就能够对信托收益财产性的所得税进行有效的征纳。信托财产所有权归属虽然争议不断,但是其中的“收益”这一权能的归属却是非常明确地归属于受益人。当信托向受益人分配收益时,受益人所享有的“收益”这一项权能得以实现,在此环节发生受益人的纳税义务。这是对信托收益征纳所得税的基本逻辑链,在此逻辑基础上,本文又对完善信托收益个人所得税缴纳的相关制度提出建议。
【学位授予单位】：浙江大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：D922.22;D922.282

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本文编号：2674264