跨境电子商务下常设机构的认定规则研究

发布时间：2024-02-20 20:36

　　跨境电子商务突破了以线下物理实体为要件的传统交易模式,借助互联网及数字技术的虚拟性得以跨越时空界限。常设机构原则作为划分国家营业所得征税权的重要依据,难以适应新型交易模式,为跨境电商利用规则漏洞逃税、避税提供了可能,因此急需新的联结度规则。尽管国际社会对此提出了多种替代传统常设机构的改革方案,但从当前的国际实践来看,在遵循既有常设机构认定规则的基础上辅以新的解释方法是普遍趋势。对此,OECD始终走在改革的前列,形成了包括《OECD范本》和注释以及2015年发布的《BEPS行动计划》在内的解释性适用方案,在应对电子商务对常设机构认定的冲击上发挥了的指导作用。其中《BEPS行动计划1》提出了以“显著经济存在”替代传统常设机构认定规则的全新认定方法,但由于实操性不佳,存在常设机构认定范围过度扩大化的风险,因此尚且停留在理论阶段。《BEPS行动计划7》则坚持在既有常设机构认定方法上增加解释性说明,将当前跨境电子商务中容易引发争议的问题尽可能地纳入框架中。这一解释性适用方案符合常设机构设置的初衷与内在逻辑,且与各国实务中采取的解释倾向相一致,得到越来越多的国家的认可与采纳。2017年,《OECD...

【文章页数】：53 页

【学位级别】：硕士

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摘要
abstract
引言
一、常设机构原则与常设机构的传统认定规则
    (一)常设机构原则的意义
    (二)常设机构的传统认定规则
        1、场所型常设机构的认定
        2、代理型常设机构的认定
二、跨境电子商务及其对常设机构传统认定规则的冲击
    (一)跨境电子商务的概念与特征
        1、跨境电子商务的概念
        2、跨境电子商务的特征
    (二)跨境电子商务对场所型常设机构认定规则的冲击
        1、营业场所实质存在难以认定
        2、固定性要素难以认定
        3、经营活动要素难以认定
    (三)跨境电子商务对代理型常设机构认定规则的冲击
        1、网络服务提供商难以被认定为常设机构
        2、佣金代理人难以被认定为常设机构
三、OECD应对常设机构传统认定规则冲击的现有解释性适用方案评析
    (一)OCED对常设机构认定规则的修订历程
    (二)现有解释性适用方案对场所型常设机构认定规则的修订
        1、修订第5 条第4 款及注释第21-30段
        2、从日本线下仓库案看现有解释性适用方案的合理性
    (三)现有解释性适用方案对代理型常设机构认定规则的修订
        1、修订第5 条第5、6 款及注释第32段
        2、从俄罗斯欧瑞莲案看现有解释性适用方案的合理性
    (四)OECD现有解释性适用方案的可行性与局限性
        1、现有解释性适用方案的可行性
        2、现有解释性适用方案的局限性
四、我国跨境电子商务下常设机构的认定规则及完善
    (一)我国跨境电子商务发展现状
    (二)我国对跨境电子商务常设机构的认定及存在的问题
        1、国际法层面
        2、国内法层面
    (三)完善我国跨境电子商务常设机构认定规则的建议
        1、国际法层面
        2、国内法层面
结论
参考文献
致谢



本文编号：3904488