“营改增”背景下NF航空公司增值税税收筹划研究
第一章 绪论
“营改增”是我国税制改革的关键，通过这次改革，一些本应征收营业税的业务被纳入了增值税的征税范围，增值税的征税范围进一步扩大。它改变了部分企业的营业税与增值税一并征收的税制模式，避免了重复征税，促进相关产业的深化发展，有利于建立与经济转型和经济发展更为协调的税制环境。“营改增”改革在 2011 年 11 月开始准备试行，于 2012 年 1 月 1 日起在上海市首先开展试点，，2012 年逐步在各大省份和直辖市陆续开展。2013 年 8 月 1 日起，“营改增”面向全国扩展，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点也随之推开。在“十二五”时期，“营改增”作为结构性减税的重要举措，实施效果非常明显，推动了我国市场经济结构的调整，也促进了我国企业发展的转型，通过这次改革，我国的税收体制得到了进一步的优化。
交通运输业属于生产型服务行业，是关乎国计民生的基础产业之一，在整个市场经济体制中，所有基本要素的开发、流动和配置都离不开交通运输业的支持。交通运输业自“营改增”改革之初就作为试点行业纳入了试点范围，经过多年的试点，“营改增”的实施对交通运输业的许多方面都产生了深刻的影响。“营改增”的改革目的是整体减轻企业税负，经过几年的逐步试行，实施效果也很明显。大部分交通运输企业的税负都有所缓解，从“营改增”改革中取得了税收收益，有一小部分的纳税人企业出现了整体税负不降反升的现象，但这只是结构性减税的目的产生了短时的背离，是暂时的税负加重，最终通过税制的逐步完善，市场经济结构的不断适应和企业进行合理的避税，纳税人企业的税负一定会得到缓解。
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通过阅读大量的相关参考文献、理论著作以及有关“营改增”改革的相关资料，针对“营改增”以后，交通运输业增值税税负变化的情况进行分析研究。充分利用中国知网、辽宁大学图书馆、中财网等学习工具获取了关于“营改增”税收筹划方面的理论资料和实际案例分析。
作者将 NF 航空公司“营改增”前后的涉税情况进行比较分析，主要包括 NF航空公司“营改增”前和“营改增”后的应纳税税种、税率和应纳税额情况。选取了 NF 航空公司 2012 年—2014 年间的财务报表数据、审计报告数据进行比较，直观的体现出 NF 航空公司整体税负和增值税税负的变化方向以及变化幅度的大小。
本文选取 NF 航空公司作为研究对象进行分析，运用税收筹划相关的理论知识，结合现代航空运输理论、会计学、经济学等学科知识，针对 NF 航空公司的实际经营和纳税情况进行分析，提出合理的增值税税收筹划方案，为 NF 航空公司节约增值税税收成本，降低公司整体税负，提高经济效益。
绪论的前半部分介绍了本文的研究背景及研究意义。首先，描述了交通运输业营业税改征增值税的改革背景，比较了交通运输业经历“营改增”这一重大改革前后的税负变化，并选取 NF 航空运输公司作为具体研究对象；“营改增”后，NF 航空运输企业整体税负水平有所下降，但是增值税税收负担较重。其次，介绍了税收筹划的属性特点和纳税人企业进行税收筹划的目的，联系 NF 航空运输公司“营改增”后的税负状况，说明对 NF 航空公司的增值税进行税收筹划研究的现实意义。
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第二章NF 航空公司简介及涉税情况分析
中国 NF 航空公司是国内三大航空公司之一，公司历史悠久，其前身可以追溯到 1950 的军委民航广州办事处，公司于 1993 年被国家正式批复成立 NF 航空集团公司，并成功于 1997 年在美国和香港同时上市，进入资本市场，从此逐步建立起了现代化的企业制度。集团公司业务范围较广，主营业务为航空运输业务，兼营业务主要包括贸易、金融、广告、建设等业务。公司总部设在广州，并在北京、深圳、大连等 15 个国内城市以及新加坡、洛杉矶、澳大利亚等 64 个国家和地区设有办事处。此外，NF 航空公司还控股了包括厦门航空在内 6 家国内航空公司，并持有多家航空公司的股份。
NF 航空公司有着优秀的航空文化，公司选择木棉花作为标志，一方面是因为木棉花是公司总部所在地广州的市花，另一方面是木棉花象征着高尚、坦诚、热情的风格，与 NF 航空公司的始终坚持以坦诚、热情的态度为客户提供最优质服务的理念不谋而合。
NF 航空公司在运输班次、航线网络等方面均处在国内甚至是亚洲的前列，公司拥有客货运机 600 多架，机队规模位居亚洲第一，这也保证了公司的年客运量常年处于国内和亚洲的领先位置。在这些亮丽数字的背后，公司时刻将飞行安全放在首位，截止到 2014 年，公司连续安全飞行时间已经超过 1350 万小时，安全管理水平同业领先。
在这些骄人成绩的背后，离不开公司对于各类人才的培养工作。在飞行人员方面，公司拥有超过 3000 名的优秀飞行员。同时在飞行人才培养方面下了大力气，是国内唯一能够独立培养飞行员的公司，并且与国外知名公司合作建立了亚洲最大的飞行员训练中心。在服务人员方面，秉承“客户至上”的服务宗旨，公司不断致力于提升客户体验，定期对服务人员进行全方位的培训，立志以最好的服务态度来伴随客户的旅行，同时不断在旅客俱乐部—明珠俱乐部的建设方面推陈出新，配备高素质的服务人员为客户带来专业的服务。
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“营改增”之前，如果 NF 航空公司在国内购买飞机或其他物资需要交纳税率为 17%的增值税；如果是在国外购买运输到国内或者是在国外进行建造然后再进入我国的飞机或物资，则需要在进口环节缴纳增值税，以进口环节关税的完税价格作为计征增值税的依据，适用的增值税税率是 17%。由于“营改增”之前，NF 航空公司是以缴纳营业税为主的纳税企业，在销售环节并不缴纳增值税，所以不存在增值税销项税额，也就不存在进项税额的抵扣，因此购置飞机所支付的增值税并不允许作为进项税额进行抵扣。
居民企业计算企业所得税应纳税所得额时的收入总额包括其来源于中国境内和境外的所有收入。NF 航空公司适用的企业所得税税率为 25%，包括处置废旧资产，若处置废旧资产后得到的收入大于该资产的账面价值，那么是对差额部分计征企业所得税，也是按 25%的税率计算企业所得税应纳税额。有时 NF 航空公司下属的分公司和子公司会享受到国家给予的税收政策优惠，在企业所得税税收优惠的条件下，适用的企业所得税税率是 20%。
其他税种主要就是指流转税的附加税种，有城市维护建设税和教育费附加等。以 NF 航空公司实际缴纳的增值税税额和营业税税额之和为计税依据进行附加征收，随着流转税的变动而发生增减。一般企业的城市维护建设税的税率是 7%，教育费附加的税率是 3%。
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3.1 购买环节的增值税税收筹划 ............................................. 14
3.1.1 对供应商的纳税人身份进行选择 ............................................ 14
3.1.2 固定资产购买时间的选择 .................................................... 18
3.2 经营环节的增值税税收筹划 ................................................... 19
3.2.1 租赁业务的税收筹划 ......................................................... 19
3.2.2 仓储业务的税收筹划 ............................................. 20
3.3 销售环节的增值税税收筹划 .................................................... 22
3.3.1 折扣方式选择的税收筹划 ........................................ 22
3.3.2 运输服务价格的税收筹划 .............................................. 24
3.4 核算环节的增值税税收筹划 ............................................... 26
第四章 NF 航空公司税收筹划面临的风险 ......................................... 28
4.1 政策变动造成的操作风险 ............................................... 28
4.2 征纳双方认定差异造成的法律风险 ................................... 29
4.3 客户流失造成的经营风险 .............................................. 29
4.4 方案选择造成的机会成本风险 ...................................... 30
第五章 NF 航空公司税收筹划的风险防范对策 ........................................ 32
5.1 全面掌握国家税收政策 ................................................... 32
5.2 积极与主管税务机关进行沟通 ........................................ 32
5.3 完善客户服务体系 ..................................... 32
5.4 综合分析选择最优筹划方案 ............................................. 33
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第五章 NF 航空公司税收筹划的风险防范对策
国家的税收政策是企业制定税收筹划方案的根本依据，税收政策的变动直接决定了税收筹划方案的成功与否，纳税人企业必须准确的理解税收政策的相关规定，对税收筹划方案具体涉税事项涉及的政策规定必须把握细节，此外，还要及时全面地掌握国家税收政策的变动。由于我国的税制还在不断完善的阶段，所以税收政策也会随着经济发展状况的变化而不断更新。
为了保证税收筹划方案的成功实施，在实施过程中，NF 航空公司应当特别关注税收政策，及时搜集整理税法政策相关规定的变动情况，更新原有的政策信息，准确把握税收政策变动的原因和目的，分析新税收政策的意义，在充分了解这些信息的基础上，对公司的税收筹划方案进行相应的调整，使其适应新的政策法规，从而保证公司的税收筹划方法合规合法，避免由于未及时更新税收政策的变动信息而给 NF 航空公司的税收筹划带来操作风险。
有些纳税人企业认为税务机关就是国家设立的管理机构，对于税务机关，企业只有义务而没有权利，只有在报税或者税务机关进行税收检查时才与其交流沟通，这种想法是不全面的。其实国家税务机关除了对纳税人企业进行税收管理之外，还会提供税收政策的咨询服务，纳税人企业有权利到税务机关对企业税收筹划方案具体涉税事项进行咨询。
NF 航空公司应当主动到主管税务机关对税收政策细节进行详细询问，保证筹划方案的方法是合法合规的，与税务机关工作人员积极沟通，明确税收筹划方案可能存在的法律风险。当 NF 航空公司与税务机关对于某项税收政策存在认定差异时，公司应该尽量与税务机关协商解决，必要时可以向税务机关工作人员介绍筹划方案中的一些计划，尽量争取税务机关的理解，确保税收筹划方案可以成功实施。
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结论
通过本文的研究，可以得到 NF 航空公司能够通过合规合法的税前筹划活动进行合理的节税，通过对增值税涉税环节和应税项目不同筹划方案的选择，达到减少增值税应纳税额，减轻企业整体税负水平的目的。增值税税收负担过重的企业，应该充分发挥税收筹划的作用，设计出最优的税收筹划方案，但是在选择方案时，应该全面地考虑到在今后的实施过程中可能面临的风险，这些风险直接关系到税收筹划是成功还是失败，针对潜在风险预先提出相应的防范对策。
参考文献（略）
本文编号：35048
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